一、2026年起，先分清「不得抵扣」与「已抵扣后扣减」
《中华人民共和国增值税法》（主席令第四十一号）第二十二条列了六类不得从销项税额中抵扣的进项税额：适用简易计税方法计税项目对应的；免征增值税项目对应的；非正常损失项目对应的；购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的；购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的；国务院规定的其他进项税额。这一条回答的是「能不能抵」，不是「怎么转出」。
怎么转出，要看《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令第826号）的三条：第二十三条管无法划分用途的按占比逐期计算并年度清算；第二十四条管已抵扣后又发生特定情形的一次性扣减；第二十五条管混合用途长期资产的分档处理。三条路径的计算方法完全不同，选错路径比算错数字更麻烦。
| 触发场景 | 适用条文 | 计算路径 | 时点 |
|---|---|---|---|
| 免税项目、简易计税项目、不得抵扣非应税交易，用途无法划分 | 实施条例第二十三条 | 按销售额或收入占比逐期计算 | 逐期，次年1月申报期内全年汇总清算 |
| 已抵扣的货物（不含固定资产）、服务，改用于非正常损失、集体福利或个人消费、直接消费类服务 | 实施条例第二十四条 | 按对应进项或当期实际成本一次扣减 | 发生当期 |
| 长期资产（固定资产、无形资产、不动产）混合用途 | 实施条例第二十五条 | 原值500万元以内全额抵扣；超过500万元购进先全额抵扣，混合用途期间逐年调整 | 购进当期与以后各年 |
一句话记住三条路径的分工
- 用途根本分不清的，走比例分摊，年末还要清算一次。
- 用途本来清楚、后来变了，走一次性扣减，按实际成本算。
- 长期资产两头都用，走分档，500万元是分水岭。
二、路径一：无法划分用途，按占比逐期计算并年度清算
实施条例第二十三条规定，一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。这里有两个关键词：逐期、清算。多数企业只做了逐期，忘了清算。
| 步骤 | 口径 | 算例（万元） |
|---|---|---|
| 当期全部销售额 | 不含税，含免税与应税 | 5000 |
| 其中免税项目销售额 | 不含税 | 800 |
| 不得抵扣比例 | 800÷5000＝16% | 16% |
| 当期无法划分的进项税额 | 认证抵扣后需分摊的部分 | 130 |
| 当期应转出 | 130×16% | 20.8 |
| 全年清算（示例） | 全年免税销售额9000，全部销售额60000，全年无法划分进项1560 | 应转出234，已逐期转出210，补转24 |
清算这一步的意义在于纠偏。按月计算时，免税销售额的月度分布往往不均匀，年初免税订单集中，按月比例转出的金额会偏高；年末集中出货，按月转出又偏低。全年汇总清算就是把十二个月的比例还原成年度真实比例，差额在次年1月申报期内一次调整。漏做清算的直接后果是少转或多转，前者补税加滞纳金，后者占用资金。
比例口径上有三个易错点：分母是全部销售额，不是应税销售额；分子是免税销售额，不含简易计税项目销售额（简易计税项目对应的进项本就不能抵扣，不进入这条分摊）；销售额一律按不含税口径，混用含税数会让比例失真。
三、路径二：已抵扣后改变用途，按实际成本一次扣减
实施条例第二十四条规定，已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、服务，发生增值税法第二十二条第三项至第五项规定情形的，应当将对应的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定对应的进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。第三至五项分别是非正常损失、集体福利或个人消费、购进并直接用于消费的餐饮居民日常娱乐服务。
注意条文的用词是「扣减」，不是「转出」。会计上仍通过「应交税费—应交增值税（进项税额转出）」科目核算，但税法表述已经改为扣减，填申报表时对应的是进项税额转出栏。第二十四条只覆盖第三至五项，不含第一项的简易计税项目和第二项的免税项目——后两类走第二十三条的比例分摊，这是两条路径最容易混淆的地方。
「按当期实际成本计算」怎么算？以购进货物为例，账面成本乘以适用税率即为应扣减的进项税额；如果该货物还发生了运费、装卸费，对应服务的进项同样要一并扣减。实操中最常见的偏差是只按采购单价算，漏掉运费与相关服务，金额不大但属于系统性差错，累积起来会被风险扫描抓出来。
四、路径三：混合用途长期资产，500万元是分水岭
实施条例第二十五条给了长期资产一条全新规则：一般纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税项目、免税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费这五类不允许抵扣项目的，属于用作混合用途的长期资产。原值不超过500万元的单项长期资产，进项税额可以全额抵扣；原值超过500万元的，购进时先全额抵扣，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算不得抵扣的进项税额，逐年调整。
这条规则对中小企业是实质利好。按旧口径，一栋部分用于职工食堂的办公楼，要按建筑面积或净值比例把对应进项一次性转出；现在只要单项原值不超过500万元，即使混用也可以全额抵扣。对原值超过500万元的大型不动产，规则改为「先全额抵、后逐年调」，前期现金流改善，但每年要做一次调整计算，台账不能断。
需要提醒的是，第二十五条明确「长期资产进项税额抵扣的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定」。截至本文写作时，调整年限与逐年调整的具体计算方法尚未见到配套办法。在办法出台前，稳妥做法是：购进时按全额抵扣处理，同时在台账中登记每项长期资产的原值、进项、五类不允许抵扣项目的使用比例及变化月份，为后续年度调整留痕。等具体办法落地再一次性补齐计算，比事后重建数据容易得多。
五、非正常损失：范围变了，判断要更细
实施条例第十九条把非正常损失定义为两类情形：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质；因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除。非正常损失项目包括：非正常损失的购进货物及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配服务和交通运输服务；非正常损失的不动产及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。
| 情形 | 是否属于非正常损失 | 处理 |
|---|---|---|
| 因管理不善导致存货霉烂变质 | 属于 | 按第十九条扣减对应进项，损失可按规定申报税前扣除 |
| 因自然灾害导致存货毁损 | 不属于 | 不作进项扣减，损失按资产损失规定处理 |
| 货物被盗且查明为管理不善 | 属于 | 扣减购进货物及相关运费的进项 |
| 因违反法律法规被依法没收、销毁、拆除 | 属于 | 扣减货物或不动产对应的进项 |
| 正常报废、保质期届满前主动销毁 | 一般不属于 | 需有内部审批与销毁记录，证明非管理不善 |
两个细节值得注意。一是不动产耗用的货物范围，条例明确包括构成不动产实体的材料和设备，涵盖建筑装饰材料与给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施。二是「在产品、产成品所耗用的购进货物」后面特意括注了「不包括固定资产」，意味着生产设备本身的进项不因在产品损失而扣减。
六、台账怎么建：五个字段就够用
进项税额转出的合规成本，主要不在计算，而在举证。税务检查问的往往不是「你转了多少」，而是「为什么这一笔不转」。台账至少要能回答五个问题：什么资产或支出、对应哪条条文、按什么方法算、依据什么凭证、什么时候调整的。
- 事项编号与业务描述：一笔一档，与凭证号、合同号关联。
- 适用条文：实施条例第二十三、二十四或二十五条，写清属于哪一类情形。
- 计算路径与基数：比例分摊要留销售额分子分母，实际成本法要留成本构成。
- 调整时点与金额：逐期转出、年度清算、逐年调整分开记录，不混在一张表里。
- 证据附件：盘点报告、销毁审批、用途改变决议、资产卡片变更记录。
系统层面最容易断链的是「用途改变」这个动作：资产在账上还是那台设备，但使用部门从生产车间调到了职工活动中心，会计不知道、税务不知道，等到检查时才发现该转未转。易报宝在实施中通常把资产用途、使用部门、项目归属做成资产卡片的必填维度，用途变更走审批流，变更生效当月自动生成待处理事项，推给税务岗确认是否需要扣减或调整。这样把判断留在人、把提醒留给系统，比年末一次性清查可靠。资产与项目维度的核算能力可参见产品功能说明，本地化部署与数据留存要求见官网首页。
资料来源：《中华人民共和国增值税法》（主席令第四十一号）第二十二条；《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令第826号）第十九、二十一、二十二、二十三、二十四、二十五条。